Вопрос заключения и порядка оплаты по контракту подрядчику, применяющему упрощенную систему налогообложения, является одним из самых актуальных и противоречивых.
По данному вопросу разъяснение дает Минфин в Письме от 15.05.2019 №24-01-07/34829. По мнению Минфина России, при установлении начальной «максимальной» цены контракта заказчику необходимо учитывать все факторы, влияющие на цену, в том числе налоговые платежи, предусмотренные Налоговым кодексом РФ. При заключении контракта указывается, что цена контракта является твердой и определяется на весь срок исполнения контракта. Изменение его условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных в ст.34 и ст.95 Закона о контрактной системе.
Таким образом, с учетом положений Закона о контрактной системе, контракт заключается и оплачивается заказчиком по цене победителя закупок вне зависимости от применения системы налогообложения у победителя. Сумма, предусмотренная контрактом за выполненный объем работ, должна быть оплачена победителю закупок в установленном контрактом размере.
Корректировка заказчиком цены контракта, предложенной юридическим лицом, применяющим упрощенную систему налогообложения, при осуществлении закупок товаров, работ, услуг, а также при заключении государственного или муниципального контракта с таким участником закупки действующими нормами Закона о контрактной системе не предусмотрена.
Как же победителю-«упрощенцу» правильно оформить документацию, если начальная максимальная цена контракта содержит НДС и по результатам торгов цена контракта снижена?
В «Методическом пособии инженера-сметчика 2019г. под. Ред. Горячкина П.В.» предлагается следующий вариант оформления:
Из контракта убирается фраза «в том числе НДС», но сумма контракта не меняется, т.е. остается цена победителя и сумма НДС не вычитается! Окончательная откорректированная смета контракта составляется на общую цену контракта с учетом коэффициента (коэффициента тендерного снижения или коэффициента пересчета) по результатам конкурсных процедур, в том числе учитывающего и режим налогообложения (для победителя закупки на Упрощенной системе налогообложения). Указанный коэффициент определяется как отношение цены контракта, предложенной победителем (цены победителя закупки), к начальной (максимальной) цене контракта, сформированной заказчиком, а в случае если победитель не является плательщиком НДС (находится на упрощенной системе налогообложения), - как отношение цены контракта, предложенной победителем, к начальной (максимальной) цене контракта, сформированной заказчиком без учета суммы НДС.
В смете и актах выполненных работ упрощенца не должно быть никаких "возмещений" или "компенсаций" НДС за материалы, машины и пр.
В Акте выполненных работ по форме КС-2:
⁃ при определении итога по акту в базисном уровне цен 2000 года - начислить коэффициент пересчета сметной стоимости в текущий уровень цен контракта, определяемый как отношение полной сметной стоимости в базисном уровне цен 2000 года без учета налога на добавленную стоимость к цене заключенного контракта;
⁃ при определении итога по акту в текущем уровне цен (при индексации в текущий уровень цен построчно) - начислить коэффициент, определяемый как отношение полной сметной стоимости в текущем уровне цен без учета налога на добавленную стоимость к цене заключенного контракта.
Таким образом, в Акте выполненных работ НДС не упоминается и не выделяется, но итог соответствует цене заключенного контракта.
Примечание:
- Применение указанных коэффициентов позволяет, не меняя самих единичных расценок выполняемых работ, указанных в локальных сметных расчетах заказчика при осуществлении закупки, привести итоговую стоимость работ по этим сметам к цене, предложенной победителем закупки - цене контракта.
- Применение указанных коэффициентов для расчетов за выполненные работы может быть определено в условиях контракта или в Дополнительном соглашении к контракту, что не является нарушением положений 44-ФЗ при сохранении неизменным объема работ и цены контракта.
В Справке КС-3:
Итого: ____________ руб.
Сумма НДС: ставим прочерк! не заполняем
Всего с учетом НДС: ставим прочерк! не заполняем
Подрядчик выставляет заказчику вместо счета-фактуры счет на оплату по сумме акта с припиской «НДС не облагается». Заказчик оплачивает счет с формулировкой в платежных документах «...НДС не облагается». Организации на УСН не являются плательщиками НДС и не должны составлять и выставлять заказчику счета-фактуры.
Важно! Заказчик не осуществляет принятие к вычету сумм НДС по работам, выполненным подрядчиком, но при этом вся сумма оплаченных работ учитывается в составе затрат (расходов), уменьшающих налогооблагаемую прибыль, на основании актов выполненных работ. Подрядчик на УСН не осуществляет возмещение НДС, а суммы, уплаченные им сторонним организациям, в том числе за материалы, изделия и конструкции, и находящимся на общем режиме, в полном объеме (включающем НДС) идут в состав расходов (затрат).
